Tous les revenus d’une occupation salariée ou d’une pension sont en principe passibles d’une retenue d’impôt à la source. Une fiche de retenue d’impôt est émise par l’administration fiscale chaque début d’année mais également en cours d’année lors d’un changement de statut (mariage, divorce…). Elle est accessible dans l’espace personnel du contribuable sur MyGuichet.lu, elle est aussi consultable directement par l’employeur pour les salariés ou par la CNAP (Caisse Nationale d’Assurance Pension) pour les retraités. Il n’est donc plus nécessaire de la remettre à son employeur ou à l’organisme de pensions.
1. FICHE DE RETENUE D’IMPÔT PRINCIPALE
Si le contribuable possède une fiche de retenue d’impôt principale, l’employeur se base sur le taux indiqué ou sur le barème de la retenue d’impôt pour déterminer le taux d’imposition.
Le Gouvernement avait revu les barèmes d’impôt à la baisse pour les revenus de 2024 mais aussi de 2025. De ce fait, tous les contribuables, résidents ou non-résidents, ont profité d’une diminution de leur montant d’impôts à revenu identique d’une année sur l’autre.
Les contribuables monoparentaux, veufs et de plus de 64 ans bénéficieront en plus d’un calcul plus avantageux.
Voici une comparaison entre ces trois années pour la classe 1 et classe 1A :
|
CLASSE 1 Montant de l’impôt |
CLASSE 1A Montant de l’impôt |
||||||
|
Montant du revenu imposable |
2023 |
2024 |
2025 |
2023 |
2024 |
2025 |
|
|
30 000 |
2 791 |
2 374 |
2 137 |
1 277 |
771 |
402 |
|
|
45 000 |
7 666 |
6 655 |
6 072 |
6 900 |
5 658 |
3 563 |
|
|
60 000 |
13 916 |
12 745 |
11 945 |
13 159 |
11 917 |
9 462 |
|
|
85 000 |
24 348 |
23 178 |
22 377 |
23 592 |
22 350 |
19 894 |
|
|
110 000 |
34 888 |
33 610 |
32 810 |
34 131 |
32 782 |
30 327 |
|
|
150 000 |
52 008 |
50 726 |
49 851 |
51 251 |
49 898 |
47 366 |
|
|
200 000 |
74 363 |
72 901 |
71 910 |
73 596 |
72 073 |
69 426 |
|
|
250 000 |
97 243 |
95 564 |
94 420 |
96 486 |
94 737 |
91 936 |
|
En termes de montant d’impôts on voit tout de suite une baisse significative des impôts à revenus égaux.
Et on constate en effet l’évolution plus forte encore sur la baisse d’impôts pour les contribuables de la classe 1A.
Quelques exemples :
|
% d’impôts applicable sur la tranche |
année de revenus 2023 |
année de revenus 2024 |
année de revenus 2025 |
|||
|
De |
À |
De |
À |
De |
À |
|
|
0% |
Jusque |
11 265 |
Jusque |
12 438 |
Jusque |
13 230 |
|
8% |
11 265 |
13 137 |
12 438 |
14 508 |
13 230 |
15 435 |
|
9% |
13 137 |
15 009 |
14 508 |
16 578 |
15 435 |
17 640 |
|
10% |
15 009 |
16 881 |
16 578 |
18 648 |
17 640 |
19 845 |
|
11% |
16 881 |
18 753 |
18 648 |
20 718 |
19 845 |
22 050 |
|
12% |
18 753 |
20 625 |
20 718 |
22 788 |
22 050 |
24 255 |
|
14% |
20 625 |
22 569 |
22 788 |
24 939 |
24 255 |
26 550 |
|
16% |
22 569 |
24 513 |
24 939 |
27 090 |
26 550 |
28 845 |
|
18% |
24 513 |
26 457 |
27 090 |
29 241 |
28 845 |
31 140 |
|
20% |
26 457 |
28 401 |
29 241 |
31 392 |
31 140 |
33 435 |
|
22% |
28 401 |
30 345 |
31 392 |
33 543 |
33 435 |
35 730 |
|
24% |
30 345 |
32 289 |
33 543 |
35 694 |
35 730 |
38 025 |
|
26% |
32 289 |
34 233 |
35 694 |
37 845 |
38 025 |
40 320 |
|
28% |
34 233 |
36 177 |
37 845 |
39 996 |
40 320 |
42 615 |
|
30% |
36 177 |
38 121 |
39 996 |
42 147 |
42 615 |
44 910 |
|
32% |
38 121 |
40 065 |
42 147 |
44 298 |
44 910 |
47 205 |
|
34% |
40 065 |
42 009 |
44 298 |
46 449 |
47 205 |
49 500 |
|
36% |
42 009 |
43 953 |
46 449 |
48 600 |
49 500 |
51 795 |
|
38% |
43 953 |
45 897 |
48 600 |
50 751 |
51 795 |
54 090 |
|
39% |
45 897 |
100 002 |
50 751 |
110 403 |
54 090 |
117 450 |
|
40% |
100 002 |
150 000 |
110 403 |
165 600 |
117 450 |
176 160 |
|
41% |
150 000 |
200 004 |
165 600 |
220 788 |
176 160 |
234 870 |
|
42% |
Sur tout ce qui est supérieur à 200 004 € |
Sur tout ce qui est supérieur à 220 788 € |
Sur tout ce qui est supérieur à 234 870 € |
|||
Entre 2023 et 2025, la baisse d’impôt est d’autant plus importante que le revenu est modeste : -23 % pour 30 000 €, -14 % pour 60 000 €, -6 % pour 110 000 € et -2,9 % pour 250 000 €.
Cette diminution d’impôts est appliquée sur les trois barèmes d’impôts à savoir, classe 1, 1A et 2 (voir page 12 classe d’impôt).
2. FICHE DE RETENUE D’IMPÔT ADDITIONNELLE
La fiche de retenue d’impôt additionnelle est délivrée lorsque le salarié touche simultanément une rémunération de plusieurs employeurs (second emploi, congé parental à temps partiel, ou complément de l’ADEM – Agence pour le développement de l’emploi – par exemple), il aura alors une fiche de retenue d’impôt principale remise au premier employeur et une fiche additionnelle pour les autres revenus.
Depuis 2018, cette fiche d’impôt additionnelle est différente entre certains résidents et non-résidents, à statut fiscal égal.
Pour les contribuables non-résidents mariés, cette fiche additionnelle reprendra le même taux d’impôts moyen de retenue que celui indiqué sur la fiche principale du conjoint.
Pour tous les autres contribuables, la fiche de retenue d’impôt additionnelle reprendra toujours un taux de retenue
forfaitaire et non pas une des trois classes d’impôt (1 ; 1A ou 2). Sont concernées ces trois catégories :
- Deux conjoints résidents salariés et mariés
- Tous les contribuables résidents et non-résidents célibataires,
- Les non-résidents mariés et non assimilés, c’est-à-dire imposés suivant le droit commun.
Pour ces trois catégories de contribuables, s’il y a une fiche de retenue d’impôt additionnelle, l’employeur appliquera une retenue d’impôt forfaitaire dépendante de la classe d’impôt indiquée sur la fiche de retenue principale, selon les taux de retenue suivants :
CLASSE 1 = 33% | CLASSE 1A = 21% | CLASSE 2 = 15%
La somme des retenues d’impôt opérées et des avances pour une année N peut être trop élevée ou trop basse. La différence peut être remboursée ou recouvrée au courant de l’année suivante (N+1), en établissant une déclaration fiscale annuelle (formulaire 100) ou en faisant un décompte annuel (formulaire modèle 163).
CAS SPÉCIFIQUE POUR LES CONTRIBUABLES RÉSIDENTS MARIÉS !
L’un des deux conjoints reçoit une fiche d’impôt principale sur laquelle est mentionnée la classe 2 (et non un taux d’imposition, comme c’est le cas pour les non-résidents mariés), ainsi que les charges et dépenses déductibles (frais de déplacement, dépenses spéciales, charges extraordinaires). L’autre conjoint, quant à lui, reçoit une fiche d’impôt additionnelle, avec un taux forfaitaire de 15%, ainsi que la déduction des frais de déplacement et l’abattement conjoint.
Cela implique, pour ces contribuables résidents mariés travaillant tous les deux au Luxembourg, une retenue d'impôts la plupart du temps trop faible. Dans ce cas, après l’établissement de leur déclaration d’impôt, ils devront verser un complément. Dès que le contribuable, qu'il soit marié, célibataire, veuf ou divorcé, reçoit une fiche de retenue additionnelle avec un de ces 3 taux forfaitaires, cela génère en général un complément d'impôts à payer après établissement de sa déclaration fiscale annuelle (doc 100 F).
Les couples mariés non-résidents assimilés, qu’ils aient choisi l’assimilation avec l'imposition collective ou l’imposition individuelle, recevront, s’ils ont plusieurs sources de revenus, plusieurs fiches de retenue d’impôt (une fiche par employeur ou source de revenu), mais chacune avec le même taux de retenue.
Depuis 2021, pour les contribuables non-résidents mariés qui ont opté pour l’assimilation : l’administration a décidé d’ajouter sur ces fiches les deux abattements forfaitaires suivants, pour « rapprocher davantage encore la retenue mensuelle sur les salaires de l’imposition finale ».
- Il s’agit d’une part du forfait pour les frais d’obtention forfaitaire (FFO), qui est de 540 € sur la déclaration fiscale annuelle (et qui est repris sur cette fiche au niveau annuel, soit 45 € mensuels),
- et d’autre part du forfait de dépenses spéciales (FDS). Ce montant doit être de 480 € pour chaque contribuable ! Attention, toutefois pour cet abattement (FDS) on voit souvent sur ces fiches apparaître le montant de 240 € en lieu et place des 480 €, ce qui n’est pas dramatique en soi.
En effet, ce montant sert à calculer le taux de retenue à la source qui représente moins de 0,1%. La régularisation se fera dans la déclaration.
L'abattement conjoint de 4 500 € a été divisé en deux parts égales : chaque conjoint bénéficie désormais de 2 250 € par an (187,50 € par mois), directement inscrit sur sa fiche de retenue.
Ce qu'il faut retenir :
• Le résident et le non-résident ne sont pas imposés à la source selon les mêmes règles.
• La classe d'impôt joue un rôle central.
• La retenue d'impôts à la source n'est qu'un acompte, dans bon nombre de cas.
• Une bonne compréhension des bases permet d'anticiper et d'éviter de mauvaises surprises lors de l'établissement de sa déclaration fiscale.
3 MODIFICATION DE LA FICHE DE RETENUE D’IMPÔT
Le salarié ou le pensionné reçoit sa fiche de retenue d’impôt automatiquement, dans un maximum de 30 jours qui suit son affiliation auprès du Centre commun de la sécurité sociale (CCSS).
MISE À JOUR AUTOMATIQUE
La fiche de retenue d’impôt est mise à jour d’office, sans demande ni intervention du contribuable, dans les cas suivants :
- Changement d’employeur.
- Changement de désignation ou d’adresse d’un employeur.
- Désaffiliation d’un salarié par un employeur auprès du Centre commun de la sécurité sociale (CCSS).
- Mise en pension en application de la législation sur la sécurité sociale luxembourgeoise.
- Changement de composition du ménage d’un contribuable auprès de la Caisse pour l’avenir des enfants (CAE).
La mise à jour d’adresse ou d’état civil est aussi automatique pour le contribuable résident.
AJUSTEMENT DU TAUX DE RETENUE D’IMPÔT
Le contribuable non-résident marié assimilé à un résident peut recevoir en cours d’année une nouvelle fiche de retenue avec un taux de retenue d’impôt ajusté. L’administration fiscale effectue cette mise à jour automatiquement après traitement de la déclaration fiscale, uniquement si l’écart entre le taux retenu et l’impôt réellement dû dépasse 1 000 € par an ou 1 % de taux.
Le contribuable peut également, de sa propre initiative, demander un changement de taux en cours d’année — par exemple suite à une variation importante de revenus ou de déductions fiscales. Pour ce faire, il doit renvoyer à l’ACD le document 166 F (voir page 74) complété avec ses nouvelles données.
Il est vivement conseillé d’effectuer cette démarche en ligne via Guichet.lu, où aucune signature Luxtrust ne sera exigée.
MISE À JOUR NON-AUTOMATIQUE
Pour mettre à jour son adresse ou son état civil (mariage, séparation, divorce, veuvage) un contribuable non-résident, doit
présenter sa demande auprès du bureau RTS non-résidents en utilisant le formulaire modèle 164 NR.
DÉLAIS DE PRISE EN COMPTE DES CHANGEMENTS
Si la rectification est favorable au contribuable, elle est prise en compte à partir de la date effective du changement. Pour obtenir la régularisation de l’impôt au 1er janvier (effet rétroactif), le contribuable doit déposer une déclaration fiscale ou un décompte annuel au cours de l’année N+1 pour obtenir un redressement de l’année N.
Si la modification n’est pas favorable, le contribuable conserve sa classe d’impôt inchangée jusqu’au 31 décembre de l’année en cours.
S’il constate une erreur lorsqu’il reçoit sa fiche d'impôt, le contribuable a toujours la possibilité d'utiliser le formulaire modèle 164 pour demander une rectification.